《高尔夫俱乐部经营与管理》连载系列—14—
2016-10-26 17:00:59 来源：中国高尔夫产业网 点击：
俱乐部的固定资产原值一般要上亿人民币，金额非常巨大，在俱乐部的资产总额中占有很大的比重，而固定资产的折旧、维修费用则是影响当期损益的重要因素。固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过一般的物资，固定资产核算与管理的情况如何，对俱乐部的生产经营活动有重要影响。为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，俱乐部应当尽可能完善固定资产内控制度。
（1）保证固定资产取得的合理性。与高尔夫球场配套的设备多为进口设备，如高尔夫球车、剪草机、喷灌设备等，不但本身价格很高而且维修成本也很高。因此商品的质量、进货渠道、价格、税费等的合理性非常重要。
（2）保证固定资产计价正确性。固定资产的原值是计算折旧的基础，折旧计提正确与否直接影响俱乐部的利润核算。因此固定资产计价一定要符合会计制度及准则的要求。
（3）保证固定资产的实际存在和合理维护。保证账面存在的资产实际存在，固定资产得到及时的维护和保养。
（1）制定固定资产年度预算制度。固定资产的增减变动数额一般较大，为了保证固定资产增减变动的合理性，各项固定资产业务的发生，都必须按照固定资产预算办理。对实际发生的结果和预算之间的差异，应当做出合理的解释。
（2）制定授权批准制度。俱乐部将固定资产的负责购置、审批、购建、检验、使用、验收、废弃保管等职务分开，由不同的人员分别办理，并明确各自的职责权限。所有的固定资产业务必须经过适当的授权才能办理。所有固定资产的取得、处置和出售均须经过主管部门适当的授权和批准，并使用固定资产请购单、报废通知单等事先按顺序编号的凭单，防止未经授权与审批所发生的固定资产增减的变动。
（3）制定固定资产登记录制度。对发生的所有固定资产业务，都需要填制和取得合法凭证，并根据合法的凭证及时登记固定资产账。固定资产业务的有关凭证，要按规定送交各部门，各部门在按规定办理之后，要签字盖章，并妥善地将凭证归档保管。财务部需设置固定资产明细分类账和固定资产卡，按固定资产类别，使用部门进行明细分类核算。各使用部门也要建立固定资产使用登记簿，以健全账簿记录。这样既便于分析、控制各项固定资产的数额、状况和增减变动情况和查验对固定资产提取折旧进行改良和维修的情况，也促进了各使用部门对固定资产的管理（图4-3）。
（4）制定固定资产使用登记制度。这项制度主要针对俱乐部的高尔夫球车和其他车辆。如某俱乐部共有高尔夫球车120台，单价在8万元人民币左右，即总价值将近一千万人民币。球车的使用频率很高，维修和保养费用也比较高。财务部要求运作部建立登记册，登记球车的使用情况，内容包括日期、客人姓名、跟车球童、车号、出发台当班人员姓名和车况等，并定期检查。其他的车辆使用情况由车队进行登记，内容包括日期、出车地点、跟车人员、里程数、司机签名等，每月末上交财务部。
（5）制定职责分工制度。固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处理明确责任， 由专门部门和专人负责。
（6）制定资本性支出和收益性支出的区分制度。财务部制定出区分资本性支出和收益性支出的书面标准，报税务及管理局批准备案；把不属资本性支出标准的在费用中列出来。
（7）固定资产的购建和财产的交接验收制度。俱乐部购置或建造的任何固定资产，都应当与供应或建造单位签订合同，严格按合同管理；对于已经购建完成的固定资产，应按规定严格验收，并及时交付使用。购建的固定资产在交付有关单位使用之前，必须按规定办理所有的手续，填写固定资产交付使用清单，经主管领导签字批准后生效；使用单位对交付使用的固定资产，必须妥善管理，按规定合理使用并登记在册。
（8）制定固定资产的处理制度。对不需用或已经报废的固定资产，使用部门应及时上报财务部及总经理，在未经审批的情况下不得擅自处理。对于报废资产，使用部门编制报废申请单，写明报废的理由，估计清理费用，上报财务部和总经理，经总经理批准后，由行政部处理退出的固定资产，财务部门收到执行完毕的报废通知单后，及时注销固定资产的账面价值。
（9）制定固定资产定期盘点制度。俱乐部建立固定资产的盘点和核对制度，各使用部门每月对所使用的固定资产进行盘点；由财务部和行政部对固定资产进行定期或不定期的清查盘点，检查有关固定资产登记簿、固定资产卡片，保证账簿记录的正确性，保证账实相符，并及时处理固定资产的盈利、亏损情况。验证账证卡是否相符，是否有未入账资产存在，是否有报废资产仍提折旧的情况。
（10）制定固定资产维护保养制度。对俱乐部所拥有的各种固定资产，建立保管使用、维修和保养制度，及时对固定资产进行维护和修理，以延长固定资产的使用寿命，防止遭受人为损害和自然损害，保证固定资产的安全和完整，使固定资产处于良好的状态，这样可以最大限度地发挥固定资产的效能。在个人使用的固定资产的管理中，应该将该资产的维护保养责任明确到使用者。
（11）制定不良资产确认制度。当使用部门有不良资产需处理时，要准确无误核对数额，形成文件并附上不良资产清单直接上报财务部及总经理。在总经理批复之前，财务部应做好相应的减值准备。
（12）固定资产折旧制度。折旧年限、净残值及折旧方法由俱乐部董事会确定，财务部在管理上根据使用年限、净残值，折旧方法正确计算折旧，并分摊到管理费用、营业费用、其他业务支出中去。固定资产折旧的账务处理由专业的财务软件进行，以保证计算的准确性。在处理报废固定资产或注销固定资产时，应同时注销此固定资产相关的会计折旧。
高尔夫俱乐部固定资产业务的监督检查主要由财务部进行，一般从以下几方面入手。
固定资产业务的职责分工是否合理，是否明确；固定资产业务的授权审批制度是否合理；对固定资产的购建和交接验收有无明确的制度规范；固定资产使用和退出制度是否合理；固定资产的盘点和核对制度是否健全；有无固定资产的维护和保养制度；固定资产折旧方法与计价方法是否合理恰当；固定资产的账务记录制度和凭证的流转及归档保管制度是否执行，及易于移动的小型固定资产（如高尔夫球车）是否集中加以保管。
检查固定资产使用登记制度的执行情况，检查方式为定期和不定期两种。定期检查包括： 登记册是否建立、登记内容是否完整、发现的问题是否及时处理并上报等。不定期检查是在营业时间到营业点现场查看球车和其他车辆的使用情况，检查在用的车辆是否正常登记、有无私用现象。
固定资产增减变动业务的监督检查。俱乐部侧重以下几方面内部财务控制执行情况的监督检查：
（1）查对固定资产的购建业务。审查企业固定资产的购置和建造的计划、合同依据，是否按规定的程序报经批准；有关计划、合同是否合理、合法，是否严格执行； 购建完成的固定资产是否及时办理验收手续，是否及时交付使用。
（2）查对固定资产的报废清理业务。审查固定资产报废清理业务是否合理、合规，有无固定资产报废申请单，是否经过正当的审批手续；有无不经批准擅自处理的情况；固定资产清理费用和清理收益的处理是否合规等。
（3）查对固定资产的盘点业务。固定资产盘点制度的执行是否正常；固定资产盘点程序是否合理，执行是否认真；有无编制固定资产盘点表，盘点结果的处理是否合规；盘亏固定资产的责任是否明确等；财务部不定期抽查账上登记的固定资产，并在每年年末全面盘点一次。
（4）固定资产折旧和修理业务的监督检查。着重检查以下几方面：内部财务控制的执行情况，固定资产折旧政策的遵守情况，固定资产修理业务的处理情况等。
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